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證監會發布2019年度證券審計市場分析報告

时间:2020-08-30 04:43作者:必威体育平台官网浏览次数:154

2019年度,證券所收入總額為5153億元,較上年度增長123%。其中,審計營業收入為4537億元,較上年度增長79%,占收入總額的880%;證券服務營業收入為1657億元,較上年度增長214%,占收入總額的322%。截至2020年6月尾,證券所合伙人共4,010人,平均每家約100人,按2019年度收入計算的合伙大家均營業收入為1,285萬元;證券所注冊會計師共32,006人,占天下注冊會計師總人數的299%,平均每家為800人,按2019年度收入計算的注冊會計師人均營業收入為161萬元。

市場集中度指行業中按照某個指標排名前列的會計師事件所的數據占全部行業的份額。2019年度,按照收入總額、證券營業收入、上市公司客戶數量、客戶總市值、客戶總資產計算的市場集中度CR8分別為563%、641%、620%、702%和919%,與2018年相比,除收入總額市場集中度略有下降之外,其他指標均有小幅上升。與歐美等發達市場相比,前四項集中度相對較低,后一項接近國際水平。國際四大中國內地成員所(以下簡稱四大成員所)的客戶數量雖然只占團體的74%,但因客戶主如果行業龍頭上市公司,按照客戶資產總額計算的份額高達602%,按照收入總額、證券營業收入和客戶總市值計算的份額也分別達到340%、406%和434%。

審計收費占資產總額的比例是衡量審計收費水平的重要指標。隨著上市公司資產規模增大,審計收費占公司資產總額的比例明顯降低。2019年度,上市公司審計收費均值為1666萬元,資產均值為731億元,審計收費均值與資產均值的比例為00023%,與2018年的00024%基本持平。上市公司審計收費中位數為910萬元,資產中位數為396億元,兩者比例為0023%,與2018年的0022%也基本持平。2019年度上市公司年報審計收費與資產總額比例分析如表22所示。

截至2020年6月尾,除暴風集團等5家上市公司外,3,845家上市公司披露了審計報告。從審計意見看,3,675份審計報告為無保留意見、125份為保留意見、45份為沒法表示意見,分別占比956%、32%和12%。非無保留意見為170份,占比為44%,較上年增長明顯。其中,保留意見增長43份,增長過半;沒法表示意見增長7份,增長近兩成。118家上市公司受新冠肺炎疫情影響延期披露年報,2家尚未披露,38家被出具保留意見,25家被出具沒法表示意見,非無保留意見占比過半,近三成保留意見及過半沒法表示意見來自于延期披露公司。

本年被出具非標報告的上市公司中,156家公司近兩年連續被出具非標意見,占比574%。這些公司中,94家審計意見未發生變化,31家意見有所加重。意見加重的公司中,17家由帶解釋性說明段的無保留意見變為保留意見(11份)和沒法表示意見(6份),14家由保留意見變為沒法表示意見。此外,116家公司近兩年首次被出具非標報告,同比減少15家,占非標公司總數的426%,其中38家為帶解釋性說明段的無保留意見、63家為保留意見、15家為沒法表示意見。

90家上市公司被出具了帶強調事項的審計報告,主要觸及立案調查、關聯方資金占用與擔保、訴訟等或有事項、應收款項減值、業績承諾等,其中52家被出具了無保留意見,33家被出具了保留意見,5家被出具了沒法表示意見。與上年相比,帶強調事項段的審計報告增長35份,其中保留意見報告增長25份,沒法表示意見報告增長5份。上述變化反映出注冊會計師對于發表非無保留意見等審計準則的理解有所深入,在保留意見和沒法表示意見審計報告中對強調事項的運用更加廣泛。

3,845份審計報告包含7,768項關鍵審計事項,除45份沒法表示意見審計報告外,審計報告披露的關鍵審計事項少至1項,多至5項,平均為204項,略低于上年。此外,1,553家上市公司的關鍵審計事項與2018年有所不同,占比404%。從會計師事件所來看,18家會計師事件所披露的關鍵審計事項均值高于團體均值。其中,披露關鍵審計事項平均數量最高的3家事件所分別為天圓全(278項)、安永華明(245項)、畢馬威華振(227項),披露最多的會計師事件所比披露起碼的會計師事件所多出11項。

關鍵審計事項主方法域包括資產減值、收入確認、企業合并及長期股權投資、資產確認、公道價值計量等。其中資產減值事項為3,562項,收入確認事項為2,894項,合計占比831%。資產減值事項中,金融工具(應收款項及合同資產、貸款、融出資金、長期應收款等)減值事項為1,532項,商譽減值事項為1,021項,存貨減值事項為719項,非流動資產(固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資等)減值事項為290項。收入確認事項中,收入的發生、準確性、截止等認定在關鍵審計事項描述及應對程序中均有提及。

隨著新金融工具準則的實施,金融工具公道價值的計量成為上市公司審計熱門和難點。2019年,115家上市公司關鍵審計事項包含了金融工具公道價值計量,較客歲增長49家。注冊會計師采取的審計應對主要包括了解并評價相干控制設計及運行有用性、對估值進行復核等。其中,對估值進行復核包括對比當前市場同業機構常用的估值技術,將所采用的可觀察參數與可獲得的外部市場數據進行核對,獲取不同來源的估值結果進行比較分析,利用內部估值專家對估值模型進行評估等。

年報審閱發現,個別上市公司本年對商譽、固定資產、存貨總計提減值3067億元,并將06億元的有關攤銷費用計入營業成本,注冊會計師沒法就資產減值合理性、有關攤銷費用合理性獲取充分、適當的審計證據,發表了保留意見。減值和攤銷事項對公司2019年度凈利潤的影響高達3127億元,占當年凈利潤的102%,且觸及商譽、固定資產、存貨、營業成本、資產減值損失等多個報表項目,對財務報表的影響重大且廣泛,注冊會計師未對減值和攤銷事項相干錯報的廣泛性做出恰當判斷,保留意見的恰當性存疑。

年報審閱發現,個別上市公司對1036億元對外擔保、承諾事項相干的訴訟仲裁僅計提預計負債102億元,同時存在董事、公司前后被立案,子公司審計范圍受限等情況,注冊會計師沒法就上述事項獲取充分、適當的審計證據,發表了保留意見。上述事項觸及預計負債、其他應收款、長期股權投資等多個報表項目,并且訴訟仲裁金額遠高于公司2019年末資產總額,對財務報表產生的影響重大且廣泛,注冊會計師發表保留意見的恰當性存疑。

監管發現,前任注冊會計師普遍存在未能及時答復、選擇性答復、簡單判斷式答復等問題,未能根據了解的究竟準確答復后任注冊會計師的合理詢問;部分后任注冊會計師在接受委托前未與前任注冊會計師進行溝通、未結合前任注冊會計師的答復恰當評價項目風險、在承接營業后未能有用設計和執行審計程序應對相干重大錯報風險。此外,觸及前期會計差錯審計時,后任注冊會計師難以獲取前任注冊會計師的工作底稿,存在對前期會計差錯相干信息獲取不充分的問題。

年報審閱發現,個別上市公司存在以下情況:預支款項余額達到12億元,同比客歲明顯增長并超過本年營業成本,預支款項合理性存疑;在營業大幅縮水、存在大批債務逾期的情況下,仍有預支款項34億元,其中24億元賬齡已超一年,披露原因為簽訂補充協議、暫不發貨。注冊會計師未充分關注該大額預支款項與采購、販賣規模并不符合等異常情況,未對預支款項貿易合理性保持職業懷疑,未充分識別與應對可能存在的資金占用相干重大錯報風險。

年報審閱發現,個別上市公司存在以下情況:期末持有貨幣資金及理財產品約203億元,同時持有短期借款88億元,借款利率高于理財產品年化收益率,存在“存貸雙高”、資金成本較高等異常跡象;個別上市公司受集團資金困難影響,其在集團財務公司的29億元存款支取受限,可收回性存在重大不確定性。注冊會計師未對上述異常保持應有的職業懷疑,未能充分識別被審計單位可能存在的大額資金占用,未能采取有用措施應對貨幣資金相干重大錯報風險。

年報審閱發現,個別上市公司存在以下情況:主要從事房地產開發、鋼材等大批商品貿易,營業收入超過10億,員工不足60名,本年貿易收入超過1億元,前五大貿易客戶販賣占比超過90%,前五大供應商采購占比超過70%;主要從事貿易保理和信息服務,毛利率分別達到734%、935%,遠高于行業平均水平,人均營業利潤分別超過700萬元/年、480萬元/年,人均薪酬卻遠低于行業平均水平。注冊會計師未對收入、利潤規模與員工數量不匹配,對主要客戶及供應商的依靠程度高、毛利率遠高于行業平均水平等異常保持應有關注,未能恰當識別收入可能存在的重大錯報風險。



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